Składka GAP to ubezpieczenie samochodowe, które chroni właściciela pojazdu przed utratą wartości samochodu w wyniku wypadku, kradzieży lub innych nieprzewidzianych okoliczności. Choć jest to dobrowolna forma ubezpieczenia, ma istotne znaczenie w kontekście działalności gospodarczej, szczególnie jeśli pojazd wykorzystywany jest w działalności gospodarczej. Pojawia się pytanie, czy składka GAP może być uznana za koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów prawa podatkowego. W tym artykule przyjrzymy się, w jaki sposób przepisy dotyczące samochodów osobowych i ubezpieczeń wpływają na możliwość zaliczenia składki GAP do kosztów uzyskania przychodu.
Składka GAP jako dobrowolne ubezpieczenie samochodowe
Składka GAP to rodzaj ubezpieczenia samochodowego, które ma na celu zabezpieczenie właściciela pojazdu przed stratą finansową w przypadku utraty wartości samochodu. W odróżnieniu od standardowego ubezpieczenia AC (autocasco), które wypłaca odszkodowanie na podstawie rynkowej wartości pojazdu w chwili zdarzenia, ubezpieczenie GAP zapewnia różnicę między wartością rynkową a wartością pojazdu wynikającą z umowy leasingowej lub kredytowej. Wartość pojazdu jest kluczowa, ponieważ to na jej podstawie obliczane są wysokości składek na ubezpieczenie GAP.
Zatem, mimo że składka GAP jest wydatkiem dobrowolnym, to jej związek z eksploatacją pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej budzi pytanie, czy może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodu. Rozważmy to zagadnienie z punktu widzenia przepisów prawa podatkowego.
Ograniczenia w zaliczaniu wydatków związanych z samochodami osobowymi do kosztów uzyskania przychodów
Podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, którzy wykorzystują samochody osobowe, napotykają na pewne ograniczenia w zakresie zaliczania wydatków związanych z tymi pojazdami do kosztów uzyskania przychodu. Zgodnie z przepisami ustawy o PIT, istnieją określone limity, które ograniczają wysokość wydatków związanych z użytkowaniem samochodów osobowych.
W szczególności, art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy PIT wskazuje, że jeśli samochód osobowy wykorzystywany jest zarówno do celów służbowych, jak i prywatnych, to 25% poniesionych wydatków na jego użytkowanie nie może być uznanych za koszt uzyskania przychodu. To oznacza, że wydatki związane z samochodami osobowymi wykorzystywanymi do celów prywatnych mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów tylko w wysokości 75%. Dla pojazdów wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej możliwe jest zaliczenie 100% wydatków, jednak w takim przypadku podatnik musi prowadzić odpowiednią ewidencję.
Wydatki na ubezpieczenie samochodu osobowego
Przepisy prawa podatkowego określają również zasady dotyczące zaliczania wydatków na ubezpieczenie samochodów osobowych do kosztów uzyskania przychodu. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy PIT, składki na ubezpieczenie samochodu osobowego, które są uzależnione od wartości pojazdu, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów tylko w części odpowiadającej wartości pojazdu nieprzekraczającej 150 000 zł. W przypadku pojazdów o wartości przekraczającej tę kwotę, składki ubezpieczeniowe (w tym także GAP) stanowią koszt uzyskania przychodu jedynie w proporcji odpowiadającej wartości pojazdu do 150 000 zł.
W praktyce oznacza to, że jeśli wartość samochodu przekracza 150 000 zł, tylko część składki na ubezpieczenie, wyliczona w zależności od wartości pojazdu, może zostać uwzględniona w kosztach uzyskania przychodu. Co ważne, ograniczenie to dotyczy tylko składek, które są bezpośrednio uzależnione od wartości samochodu (np. AC, GAP). Natomiast dla innych rodzajów ubezpieczeń, takich jak OC czy NNW, wartość samochodu nie ma wpływu na możliwość zaliczenia składki do kosztów uzyskania przychodu.
Składka GAP i samochody osobowe
Podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, którzy wykorzystywali samochody osobowe w celach służbowych, powinni pamiętać, że możliwość zaliczenia składki GAP do kosztów uzyskania przychodu będzie zależna od wartości pojazdu. Jeśli wartość samochodu osobowego nie przekracza 150 000 zł, cała składka GAP może zostać uwzględniona w kosztach. Jeśli natomiast wartość pojazdu przekracza tę kwotę, składka może zostać zaliczona do kosztów tylko w proporcji do wartości pojazdu do 150 000 zł.
Składka GAP a pojazdy inne niż osobowe
Ograniczenia dotyczące składek ubezpieczeniowych stosowane do samochodów osobowych nie mają zastosowania w przypadku pojazdów, które nie spełniają definicji „samochodu osobowego” zawartej w art. 5a pkt 19 ustawy PIT. W praktyce oznacza to, że pojazdy wykorzystywane w działalności gospodarczej, które są klasyfikowane jako inne niż samochody osobowe (np. pojazdy dostawcze, ciężarowe czy kampery), nie podlegają ograniczeniom wynikającym z art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy PIT.
W szczególności, w przypadku pojazdów typu kamper, które nie spełniają definicji samochodu osobowego, koszt ubezpieczenia GAP może zostać w całości zaliczony do kosztów uzyskania przychodu. Takie stanowisko zostało potwierdzone w interpretacji Dyrektora KIS z dnia 26 lutego 2021 roku (nr 0114-KDIP3-1.4011.711.2020.4.EC), która wskazuje, że w przypadku kampera nie obowiązuje limit wynikający z wartości pojazdu, a cała składka GAP może zostać uznana za koszt uzyskania przychodu.
Podsumowanie
Składka GAP, choć dobrowolna, może stanowić istotny element rozliczeń podatkowych w przypadku wykorzystywania pojazdów w działalności gospodarczej. Przepisy prawa podatkowego precyzyjnie określają, w jakich przypadkach składki te mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. W przypadku samochodów osobowych, możliwość zaliczenia składki GAP do kosztów zależy od wartości pojazdu. Jeśli wartość samochodu przekracza 150 000 zł, składka może być zaliczona tylko w części. Z kolei w przypadku pojazdów innych niż osobowe, takich jak kampery, składki ubezpieczeniowe mogą być w całości uznane za koszt uzyskania przychodu, bez względu na wartość pojazdu.
Dlatego przed podjęciem decyzji o rozliczeniu składki GAP w kosztach uzyskania przychodu, warto skonsultować się z doradcą podatkowym, aby upewnić się, że wydatek jest właściwie zakwalifikowany zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.
