Od 1 stynia 2024 roku przedsiębiorcy prowadzący działalność handlową lub gastronomiczną zostali objęci nowymi obowiązkami związanymi z pobieraniem opłaty SUP od jednorazowych opakowań z tworzyw sztucznych. W praktyce wielu właścicieli firm zaczęło zastanawiać się, czy pobrana od klientów opłata stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Pojawiły się również pytania o możliwość zaliczenia odprowadzanej opłaty do kosztów uzyskania przychodów.
Analiza przepisów oraz aktualnych interpretacji organów podatkowych prowadzi jednak do jednoznacznego wniosku – opłata SUP pozostaje neutralna podatkowo. Oznacza to, że nie stanowi ani przychodu przedsiębiorcy, ani kosztu uzyskania przychodów. Warto dokładnie wyjaśnić, z czego wynika takie stanowisko oraz jakie obowiązki spoczywają na przedsiębiorcach.
Czym jest opłata SUP?
Opłata SUP została wprowadzona na podstawie przepisów dotyczących ograniczania stosowania jednorazowych produktów z tworzyw sztucznych. Jej celem jest zmniejszenie ilości plastikowych odpadów trafiających do środowiska oraz promowanie bardziej ekologicznych rozwiązań.
Podstawą prawną nowych regulacji jest ustawa z 14 kwietnia 2023 roku zmieniająca przepisy dotyczące gospodarowania niektórymi odpadami oraz opłaty produktowej. Na jej podstawie przedsiębiorcy prowadzący:
- sklepy detaliczne,
- hurtownie,
- lokale gastronomiczne,
- punkty sprzedaży żywności i napojów,
zostali zobowiązani do pobierania dodatkowej opłaty od klientów kupujących produkty pakowane w jednorazowe opakowania z tworzyw sztucznych.
Przepisy obejmują między innymi:
- kubki na napoje wraz z pokrywkami i wieczkami,
- pojemniki na żywność przeznaczoną do bezpośredniego spożycia,
- opakowania typu fast food,
- pojemniki na dania gotowe na wynos.
Wysokość opłaty została określona w rozporządzeniu Ministra Klimatu i Środowiska z 7 grudnia 2023 roku i wynosi:
- 0,20 zł – dla kubków na napoje,
- 0,25 zł – dla pojemników na żywność.
Kto musi pobierać opłatę SUP?
Obowiązek poboru opłaty dotyczy przedsiębiorców oferujących klientom produkty jednorazowego użytku z tworzyw sztucznych. Co istotne, przedsiębiorca nie zatrzymuje tych środków dla siebie. Pełni jedynie funkcję pośrednika między konsumentem a administracją publiczną.
Pobrane kwoty muszą zostać przekazane na specjalny rachunek bankowy prowadzony przez właściwego marszałka województwa. Termin wpłaty przypada do 15 marca roku następującego po roku, w którym opłata została pobrana.
W praktyce oznacza to, że przedsiębiorca:
- pobiera opłatę od klienta,
- ewidencjonuje jej wysokość,
- przekazuje zgromadzone środki do urzędu marszałkowskiego.
To właśnie charakter tej opłaty ma kluczowe znaczenie dla oceny skutków podatkowych.
Czym jest przychód podatkowy według ustawy PIT?
Aby ustalić, czy opłata SUP stanowi przychód przedsiębiorcy, należy odwołać się do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z ustawą PIT przychodem są między innymi:
- otrzymane pieniądze,
- wartości pieniężne,
- świadczenia w naturze,
- nieodpłatne świadczenia.
W przypadku działalności gospodarczej przychodem są przede wszystkim kwoty należne przedsiębiorcy z tytułu sprzedaży towarów lub usług.
Jednak w praktyce podatkowej i orzecznictwie przyjmuje się, że przychodem może być wyłącznie takie przysporzenie majątkowe, które ma charakter:
- trwały,
- definitywny,
- bezzwrotny,
- należny podatnikowi.
Oznacza to, że przedsiębiorca musi mieć możliwość swobodnego dysponowania otrzymanymi środkami oraz traktowania ich jako własnego majątku.
Dlaczego opłata SUP nie jest przychodem?
W przypadku opłaty SUP nie dochodzi do trwałego zwiększenia majątku przedsiębiorcy. Pobrane środki nie stanowią jego wynagrodzenia ani dodatkowego zarobku. Firma jedynie inkasuje opłatę w imieniu państwa, a następnie przekazuje ją do właściwego urzędu.
To właśnie brak definitywnego przysporzenia powoduje, że opłata SUP nie spełnia podstawowych przesłanek uznania jej za przychód podatkowy.
Podobny mechanizm funkcjonuje między innymi przy:
- pobieraniu kaucji zwrotnych,
- inkasowaniu opłat administracyjnych,
- zwrocie kosztów wyłożonych w imieniu klienta.
W takich sytuacjach podatnik nie uzyskuje realnego przysporzenia majątkowego, ponieważ środki mają charakter przejściowy.
Stanowisko Dyrektora KIS
Kwestia opodatkowania opłaty SUP była przedmiotem kilku interpretacji indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Organy podatkowe konsekwentnie wskazują, że pobierana opłata nie stanowi przychodu przedsiębiorcy.
W interpretacji z 27 sierpnia 2025 roku Dyrektor KIS podkreślił, że opłata SUP:
- nie ma charakteru definitywnego,
- nie powoduje trwałego przyrostu aktywów przedsiębiorcy,
- podlega obowiązkowemu przekazaniu do urzędu marszałkowskiego.
Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane również w interpretacjach:
- z 27 marca 2025 roku,
- z 12 kwietnia 2024 roku.
Organy podatkowe jednoznacznie wskazały, że przedsiębiorca działa wyłącznie jako podmiot pobierający należność publicznoprawną.
Czy odprowadzona opłata SUP może być kosztem podatkowym?
Skoro pobrana opłata nie jest przychodem podatkowym, pojawia się kolejne pytanie – czy jej przekazanie do urzędu marszałkowskiego można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?
Również w tym przypadku odpowiedź jest negatywna.
Kosztem uzyskania przychodów mogą być wyłącznie wydatki poniesione w celu:
- osiągnięcia przychodów,
- zachowania źródła przychodów,
- zabezpieczenia źródła przychodów.
Ponieważ opłata SUP nie stanowi przychodu przedsiębiorcy, jej przekazanie do urzędu nie może zostać uznane za koszt podatkowy. W praktyce przedsiębiorca oddaje jedynie środki wcześniej pobrane od klientów.
Potwierdził to Dyrektor KIS w interpretacji z 6 czerwca 2025 roku. Organ podatkowy wskazał, że skoro opłata SUP pozostaje neutralna po stronie przychodów, to również po stronie kosztów nie wywołuje skutków podatkowych.
Jak księgować opłatę SUP?
Choć opłata SUP nie stanowi przychodu ani kosztu podatkowego, przedsiębiorcy nadal mają obowiązek odpowiedniego jej ewidencjonowania.
W praktyce opłata ta:
- powinna zostać wykazana oddzielnie,
- nie zwiększa podstawy opodatkowania PIT,
- nie wpływa na wysokość dochodu firmy,
- podlega rozliczeniu z urzędem marszałkowskim.
Sposób ewidencji może różnić się w zależności od formy prowadzenia księgowości oraz przyjętych zasad rachunkowych, dlatego w razie wątpliwości warto skonsultować się z biurem rachunkowym lub doradcą podatkowym.
Neutralność podatkowa opłaty SUP
Obecne stanowisko organów podatkowych prowadzi do jasnego wniosku – opłata SUP jest neutralna na gruncie podatku dochodowego.
Oznacza to, że:
- pobranie opłaty od klienta nie tworzy przychodu podatkowego,
- przekazanie opłaty do urzędu nie stanowi kosztu uzyskania przychodów,
- przedsiębiorca pełni jedynie rolę pośrednika w poborze należności publicznoprawnej.
Z perspektywy podatku PIT opłata SUP pozostaje więc całkowicie neutralna i nie wpływa na wynik podatkowy działalności gospodarczej.
Podsumowanie
Wprowadzenie opłaty SUP nałożyło na przedsiębiorców nowe obowiązki administracyjne, jednak nie spowodowało powstania dodatkowych obciążeń w podatku dochodowym. Pobrane od klientów środki nie stanowią trwałego przysporzenia majątkowego, ponieważ przedsiębiorca ma obowiązek przekazać je do właściwego urzędu marszałkowskiego.
W konsekwencji opłata SUP:
- nie jest przychodem podatkowym,
- nie może zostać uznana za koszt uzyskania przychodów,
- pozostaje neutralna na gruncie PIT.
Przedsiębiorcy powinni jednak pamiętać o prawidłowym poborze, ewidencji oraz terminowym odprowadzaniu opłaty, ponieważ obowiązki te wynikają bezpośrednio z przepisów dotyczących ochrony środowiska i gospodarowania odpadami.
